Что относится к прочим доходам - Carmoneynv.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Что относится к прочим доходам

Учет прочих доходов и расходов

Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.

Прочие – это какие?

Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.

Прочие доходы: определение

План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:

  • средства, полученные в результате реализации основных активов;
  • проценты по займам, которые были предоставлены организации;
  • поступления, переданные безвозмездно;
  • средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
  • убытки по прошлым годам;
  • разницы в курсах валют;
  • невозвратимые кредиторские задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.

Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.

Какие расходы относят к прочим

Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:

  • убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
  • проценты по получаемым займам;
  • затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
  • резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
  • пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
  • убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
  • дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
  • разница валют со знаком «минус».

ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.

Бухгалтерский учет

Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:

  • 91.1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы»;
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры проводок по прочим доходам и расходам

  1. Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
    • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
    • дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
  2. Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
    • дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
    • дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
    • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
    • дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
    • дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
    • дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
    • дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
  3. Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
    • дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
    • дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
    • дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
    • дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.

Налоговый учет прочих поступлений и затрат

В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.

Прочие доходы и налоги

Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).

ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.

В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.

  1. Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
  2. Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
  3. Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.

Особенности налогообложения прочих расходов

НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.

Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.

  1. Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
  2. Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
  3. Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.

Отражение прочих доходов и расходов в бухучете

В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.

ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Учет прочих доходов

Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.

Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту — ПБУ 9/99).

В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.

Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Также в составе прочих доходов включаются чрезвычайные доходы, которые были получены в результате чрезвычайных ситуаций.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Перечень прочих доходов является открытым и приведен он в пункте 7 ПБУ 9/99.

Так прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

сумма дооценки активов;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Порядок отражения прочих доходов в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), для учета информации о прочих доходах и расходах отчетного периода необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» целесообразно открыть субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления прочих доходов отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Условия признания прочих доходов в бухгалтерском учете

Порядок признания прочих доходов в бухгалтерском учете прописан в пункте 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы признаются в порядке, который аналогичен предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, то есть при выполнении всех пяти условий, которые установлены пунктом 12 ПБУ 9/99 для признания выручки.

Итак, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

Читайте также:  Что такое материнское агентство

суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

иные поступления — по мере образования (выявления).

Рассмотрим на примерах некоторые виды доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим доходам.

Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля текущего года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц.

Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:

Дебет счета 58-3 «Предоставленные займы» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

— 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»

— 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 г. ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).

Дебет счета 51 «Расчеты счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»,

— 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 58-3 «Предоставленные займы»

— 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

Организация — плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 180 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 30 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

— 180 000 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 30 000 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

Дебет счета 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01-1 «Основные средства в организации»

— 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств»

— 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств»

— 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

— 180 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

— 15 216 руб. (180 000 руб. – 30 000 руб.- 134 784 руб.)- отражена прибыль от продажи автомобиля.

Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц.

Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности.

Стоимость аренды — 36 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 6 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»

— 36 000 руб. — начислена арендная плата;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

— 6 000 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76

— 36 000 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?

Прочими доходами в бухгалтерском учете являются поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности. Корректная классификация доходов важна для правильного отражения финансового результата компании. В статье приводится информация, раскрывающая критерии отнесения поступлений к прочим доходам, условия для признания прочих доходов, особенности учета стоимости поступлений, отличия классификаций доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Что включают в прочие доходы?

Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:

  • ведется систематически;
  • носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
  • полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.

Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:

  • доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
  • доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
  • доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
  • доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • доходы от продажи имущества компании;
  • доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
  • штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
  • безвозмездные поступления имущества;
  • средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
  • доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
  • задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
  • положительная курсовая разница;
  • результаты переоценки имущества.

По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:

  • имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
  • кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
  • переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
  • штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
  • поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).

Когда можно признать прочие доходы?

Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:

  • поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
  • задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
  • поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.

Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:

  • есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
  • можно определить сумму дохода в денежном выражении;
  • продажа принесла экономическую выгоду компании;
  • произошел переход права владения от продавца к покупателю;
  • можно определить сумму расходов, связанную с продажей.

В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.

Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей. Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы. Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:

  • разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
  • процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
  • задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
  • положительная переоценка ценных бумаг.

Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.

К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.

Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов. Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат. Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).

Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Заключение

Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.

Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.

Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.

Доходы и расходы организации

Доходы организации

Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Экономической основой получения экономических выгод является создание новой стоимости товара, работы, услуги и последующее приобретение ее потребителем.

Доходы организации в зависимости от характера и условий их получения подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (рис. 3.1).

К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная плата, лицензионные платежи и роялти.

Под выручкой от продажи товаров, работ и услуг понимаются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу организации в результате получения экономической выгоды.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления от этой деятельности — арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью — лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Рис. 3.1. Основные доходы организации

К прочим доходам организации относятся прибыль:

  • полученная организацией в результате совместной деятельности;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов;
  • кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • активы, полученные безвозмездно;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств;
  • поступления, связанные с участием в других организациях;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • курсовые разницы.

Величина доходов зависит в основном от объема реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, цен на них и дебиторской задолженности. Доходы зависят также от финансовой дисциплины покупателей продукции и потребителей работ и услуг. Чем выше доля дебиторской задолженности в составе доходов, тем меньшими финансовыми ресурсами располагает организация. Это создает угрозу возобновляемости производственного процесса вследствие несвоевременности исполнения обязательств перед персоналом, государством и поставщиками. В условиях кризиса надежность партнеров в выполнении своих обязательств приобретает особое значение, поскольку снижает риск неплатежа покупателя. В условиях кризиса, как правило, все усилия управленческого персонала организации направляются на удержание своих позиций на рынке. Одним из способов сохранения конкурентоспособности организации является снижение цен. В условиях кризиса и падения спроса это позволяет поддерживать объем продаж путем стимулирования активности покупателей.

Расходы организации

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Классификация расходов организаций в зависимости от их характера и условий осуществления представлена в табл. 3.1.

По экономическому содержанию расходы организации делятся на материальные, трудовые и денежные. Материальные расходы связаны с ресурсным обеспечением финансово-хозяйственной деятельности организации и включают в себя стоимость приобретенного сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, услуг сторонних организаций. Трудовые расходы направляются на оплату труда персонала организации. Денежные расходы представляют отгок денежных средств. Это уплата налогов и обслуживание денежного оборота организации. Например, платежи банку за расчетно-кассовое обслуживание, выплаты процентов по кредитам.

По способу принятия решений расходы делятся на альтернативные и вмененные. К вмененным расходам относятся расходы, обязательные для организации, например, налоговые платежи, платежи во внебюджетные фонды, оплата лицензий или членства в профессиональных саморегулируемых организациях. Остальные расходы являются альтернативными, поскольку организация может выбирать способ организации производственного процесса.

Например, бухгалтерский учет можно вести, имея собственную бухгалтерскую службу, или передать его другой организации. В первом случае организация несет трудовые расходы, во втором — расходы на оплачу услуг сторонней организации.

Таблица 3.1. Классификация расходов организаций

Признак классификации

Виды расходов

Материальные, трудовые, денежные

Участие в бизнес-процессе

Производственные, коммерческие, непроизводственные

Альтернативные и вмененные

Агрегированные расходы по видам потребляемых ресурсов

Зависимость от объема производства (реализации)

Постоянные и переменные

Способы распределения между видами продукции

Прямые и косвенные

Связь с технологическим процессом

Основные и накладные

Одноэлементные и комплексные

Постоянные и единовременные

Использование в системе управления

Прогнозные, плановые и фактические

Нормируемые и ненормируемые

Расходы в зависимости от направления деятельности организации

  • Материальные затраты
  • Затраты на оплату труда
  • Амортизация
  • Прочие затраты
  • Сырье и материалы
  • Возвратные отходы (вычитаются)
  • Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
  • Топливо и энергия на технические цели
  • Заработная плата производственных рабочих
  • Отчисления во внебюджетные фонды
  • Расходы на подготовку и освоение производства
  • Общепроизводственные расходы
  • Общехозяйственные расходы
  • Потери от брака
  • Прочие производственные расходы
  • Коммерческие расходы
  • Инвестиционные
  • На текущую деятельность
  • На потребление

По участию в бизнес-процессе расходы делятся на производственные, коммерческие, непроизводственные. К производственным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением производственного процесса. В них включаются расходы на приобретение материалов, ремонт оборудования, оплату труда работников, приобретение топлива и электроэнергии, оплату услуг сторонних организаций. К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с реализацией и продвижением продукции на рынках. Они включают в себя расходы на затаривание и упаковку готовой продукции, транспортировку, рекламу и маркетинговые услуги. К непроизводственным расходам относятся расходы, не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы, как правило, имеют социальный характер: оказание материальной помощи персоналу, содержание объектов социально-культурного назначения, оплата социальных пакетов работникам, благотворительные пожертвования.

К агрегированным расходам относятся расходы, сгруппированные по видам потребляемых ресурсов в процессе финансово-хо- зяйственной деятельности организаций. Материальные затраты отражают стоимость разнообразных потребляемых материальных ресурсов, затраты на оплату труда — заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды, амортизация — стоимость износа оборудования, используемого в процессе производственной деятельности.

Начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, способом уменьшения остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

  • исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного их использования (линейный метод);
  • исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного их использования;
  • исходя из первоначальной стоимости основных средств и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования основных средств и общего срока полезного использования;
  • пропорционально объему выпускаемой продукции.

Все расходы на производство и реализацию продукции группируются по статьям затрат. Необходимость классификации расходов по статьям затрат связана с формированием цен на товары, работы и услуги организаций.

В зависимости от объемов производства (реализации) расходы организаций делятся на постоянные и переменные. Постоянные расходы не зависят от объема производства. К ним относятся некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и т.д. Переменные расходы изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции, работ, услуг. К переменным расходам, как правило, относятся материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих.

В зависимости от способов распределения затрат между видами продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми расходами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т.п. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, услуги вспомогательного производства и др. Например, расходы на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции, но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции, работ, услуг.

В зависимости от связи с технологическим процессом расходы делятся на основные и накладные. К основным расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг: стоимость потребленного сырья и материалов, оплата труда основных производственных рабочих и т.п. Накладные расходы сопутствуют основной деятельности организации. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, обслуживание производства, командировки, обучение персонала и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.).

По степени агрегирования расходы делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные расходы представляют собой один вид расхода. Комплексные расходы объединяют в себе одноэлементные расходы. Например, материальные расходы включают в себя расходы на сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части.

Расходы могут подразделяться по признаку периодичности возникновения на постоянные и единовременные. К постоянным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, такие как материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация. Эти расходы поддаются планированию. К единовременным расходам относятся расходы, которые возникают спонтанно. Например, стоимость внепланового ремонта оборудования, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.п.

В системе управления используются прогнозные, плановые и фактические значения расходов. Прогнозные расходы имеют ориентировочный, информационный характер. Плановые расходы выступают в форме обязательных лимитов в процессе составления бизнес-планов или производственных планов. Фактические расходы формируются на основе текущих данных.

По степени регулирования расходы организаций подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, налоговые платежи. К нснормирусмым расходам относятся единовременные расходы.

Расходы организаций в зависимости от направления их деятельности можно разделить на инвестиционные расходы (расходы на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала), в основном связанные с расширением производства и приростом оборотных активов; расходы, связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг), и расходы на социально- культурные мероприятия (содержание столовых, санаториев, домов культуры и отдыха, летних лагерей отдыха, улучшение бытовых условий и др.). Источником финансирования последних является чистая прибыль организаций.

Выбор классификации расходов зависит от области принятия управленческих решений. Например, выделение постоянных и единовременных расходов используется в процессе управления денежными потоками. Значения постоянных и переменных расходов используются для прогнозирования прибыли при уменьшении объемов реализации. Соотношение основных и накладных расходов характеризует инфраструктуру бизнеса. Статьи затрат позволяют охватить все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, а агрегированные показатели повышают оперативность бухгалтерской отчетности.

Прочие доходы — это что такое? Виды и учет прочих доходов

Государством предусмотрено получение различных доходов со стороны предприятия. Все они должны учитываться бухгалтерией правильно. А для этого необходимо знать, что же они собой представляют. В этом плане интерес вызывают прочие доходы. Это что такое? Как они должны быть проведены? На этот, а также ряд других вопросов и будет дан ответ.

Вводная информация

И начать следует с определения. Прочие доходы – это поступления от операционной и внереализационной деятельности, а также чрезвычайные приобретения. Бухгалтерия проводит их по счету 91. Учет прочих доходов осуществляется по 91-1. Расходы идут по субсчету 91-2, а сальдо по 91-9.

Специфика отображения

В качестве основного опорного документа используется ПБУ 9/99. В подпункте 18.2 названного положения указывается, что прочие доходы – это внереализационные и операционные поступления за минусом расходов, что относятся к ним. Допускается такое отражение в следующих случаях:

  1. Соответствующими правилами бухгалтерского учета предусмотрено или не запрещено подобное отображение доходов.
  2. Поступления и связанные с ними расходы возникают в результате одного же факта хозяйственной деятельности (или аналогичного по характеру).

В бухгалтерском учете они признаются в порядке, регулируемом 16 пунктом ПБУ 9/99, а именно:

  1. Поступления от продажи основных средств и других активов, которые отличаются от денег (исключение – иностранная валюта), товаров, продукции и проценты, заработанные за предоставление финансов организации. Сюда же относится и участие в уставном капитале иных организаций (правда, только в тех случаях, когда это не рассматривается как предмет деятельности коммерческой структуры). Производится это в порядке, который предусмотрен п. 12 ПБУ 9/99.
  2. Штрафы, неустойки и пени за нарушение договоров и возмещение убытков отображаются в отчетном периоде, когда были признаны должником. Альтернатива – суд вынес решение о взыскании.
  3. Суммы депонентской и кредиторской задолженностей, для которых срок исковой давности вышел. Также отображаются в отчетном периоде, когда произошло данное событие.
  4. Суммы дооценки активов.
  5. Иные поступление – по мере их выявления или образования.

Операционные доходы

Чтобы не возникало проблем, следует разобраться с тем, что же следует учитывать. Данный вид прочих доходов имеет перечень, который приведен в 7 пункте ПБУ 9/99. Следует отметить, что эти занятия не должны быть предметом осуществляемой деятельности:

  1. Арендная плата. В данном случае прочие доходы – это поступления, связанные с получением денежных средств за временное владение и использование активов организационной структуры.
  2. Лицензионные платежи. К ним относятся доходы, полученные за предоставление прав, которые возникают как патенты на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности.
  3. Поступления, которые образовались благодаря участию в уставном капитале иных организаций. К ним же относятся проценты и прочие доходы организации по ценным бумагам.
  4. Кроме вышеперечисленных, к операционным доходам принадлежит также прибыль, которую получает структура в результате совершения совместной деятельности, осуществляемой согласно договору простого товарищества. Но это встречается очень редко.

Специфика операционных доходов

Здесь не все так легко, как может показаться на первый взгляд. Учет прочих доходов в данном случае опирается на п. 15 ПБУ 9/99. В нем прописано, что обязательным условием является допущение временной определенности фактов осуществляемой деятельности. Все должно отображаться в том отчетном периоде, в котором имеет место быть. При этом фактическое время поступления или выплат не принципиальны. Порядок работы с ними аналогичен признанию выручки, соответствующей п. 12 ПБУ 9/99. При этом не следует упускать из внимания сопровождающие бюрократические моменты.

Возьмем, к примеру, аренду. При работе в данном направлении должен быть не только учет прочих доходов, но и соблюдение действующего гражданского кодекса. В качестве его требований можно привести заключение договора, рассмотрение аспектов использования актива. Также есть оговорки к имуществу, которое может быть передано в аренду.

Получение доходов от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности

В данном случае подразумевается приобретении прибыли, на которую имеют исключительное право физические и юридические лица. Это возможно в результате осуществления интеллектуальной деятельности и создания приравненных к ним средств индивидуализации. Третьи лица могут их использовать исключительно с согласия правообладателей. Согласно статье 138 ПБУ все это можно классифицировать как нематериальные активы. Правовой режим данного типа предусматривает выделение трех видов объектов:

  1. Результаты творческой деятельности, которая охраняется патентным правом. Это изобретения, полезные модели, промышленные образцы.
  2. Средства индивидуализации продукции, предлагаемых услуг, выполняемых работ или всего юридического лица. Это товарный знак, наименование места происхождения, фирменное название.
  3. Результаты творческой деятельности, которая охраняется авторским правом. Это произведения литературы, науки, искусства, топологии интегральных микросхем, базы данных, программы для электронно-вычислительных машин.

Все это в определенной мере сказывается на отображение в бухгалтерском учете.

Специфика для интеллектуальной собственности

Финансовый результат от прочих доходов формируется от объектов с разными правовыми режимами. Каким образом? Средства индивидуализации и промышленная собственность регулируется патентным правом. Произведения искусства, науки, литературы и многое другие – это уже сфера авторского права. Различия между ними заключаются в том, что второе предназначено для обеспечения комфортных условий функционирования компании, а второе занимается охраной содержимого.

Для защиты изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований и знаков обслуживания требуется осуществление регистрации в соответствующих органах по определенной процедуре. Для авторского права это лишнее. Достаточно просто выразить произведение в объективной форме, позволяющей воспроизведение. В бухгалтерском учете операции, связанные с передачей прав на полученные результаты интеллектуальной деятельности, зависят от выбранной формы договора:

  1. Коммерческая концессия.
  2. Авторский договор — относится к передаче неисключительных прав на использование произведения.
  3. Уступки.
  4. Лицензионные договоры. В данном случае предусмотрена неисключительная и открытая форма.

Когда осуществляется частичная передача прав, то использование интеллектуальной собственности не прекращается. Таким образом нематериальный актив приносит экономическую выгоду и не списывается с баланса организации.

Как выглядит проводка?

Прочие доходы должны всегда правильно отображаться. Согласно ПБУ 9/99, они классифицируются зависимо от того, как относятся к предмету деятельности. Если полученные средства не связаны с основной деятельностью организации, то в первую очередь необходимо отобразить получение дохода. Для этого по дебету идет счет 76, по кредиту 91-1. При этом не следует забывать про начисление налога на добавленную стоимость. По дебету в этом случае идет 91-2, а по кредиту 68. Хотя, не всегда предусматривается именно такой вариант. Все зависит от назначения платежа. Более того, даже счет 91 «Прочие доходы» не всегда присутствует.

Давайте рассмотрим еще один пример. Допустим, необходимо отобразить единовременное вознаграждение по лицензионному договору в составе доходов будущих периодов. В таком случае используется дебет 76, а кредит 98-1. Но на этом дело не ограничивается. Необходимо отобразить операционный доход по лицензионному договору. В таком случае проводка дебет 98-1, а кредит 91-й. И не забываем про начисление налога на добавленную стоимость. Он проводится по уже упомянутой ранее схеме дебет 91-2, кредит 68. Также меняется порядок в случаях, когда лицензионные платежи обладают периодическим характером. В таком случае первоначально следует отобразить начисление роялти за отчетный период. Проводка – дебет 76, а кредит 91-1. Затем начисляется налог на добавленную стоимость. Проводится он по дебету 91-2, кредит же 76 или 68. Когда поступает платеж от пользователя, то сумма проводится таким образом: дебет 51 — кредит 76. Конечно, только этими вариантами все не ограничивается.

Участие в уставных капиталах иных структур

В законодательной сфере проработан вопрос с дивидендами. Так называется часть чистой прибыли, которая передается собственнику и является его доходом. Регулируются они пунктам 5 и 7 ПБУ 9/99. Но это при условии, что участие в уставных капиталах других организаций – это не предмет деятельности коммерческой структуры.

Схема оформления выглядит следующим образом: дебет 76-3, кредит 91-1. На этом манипуляции не ограничиваются. Так, проводится дебет 51, а кредит 76-3. Вместе с этим необходимо отразить списание задолженности по уплате налога на прибыль. В таком случае дебет 68, а кредит 76. Здесь нужно не забыть о требованиях ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете на этот случае делается проводка: дебет 99 — кредит 68.

Доходы от совместной деятельности

Регулируется это статьей 1041 Гражданского кодекса РФ. Чтобы образовать простое товарищество, необходимо заключить договор, в котором будут рассмотрены обязанности сторон друг перед другом. При этом предусматривается соединение вкладов и совместное действие для извлечения прибыли.

Возможен вариант с достижением другой, не противоречащей закону цели. В таком случае не нужно создавать отдельного юридического лица. Полученная прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов. Конечно, если иного не было предусмотрено имеющимся договором. Регулированием в этом случае занимается ПБУ 20/03. В 14 пункте этого документа предусмотрено, что полученная прибыль в рамках совместной деятельности должна рассматривать как операционные доходы. Согласно положениям ПБУ 9/99, это отображается по дебету 76-3, а кредиту 91-1.

Немного про сальдо прочих доходов

После окончания отчетных периодов всегда необходимо подбивать итог по субсчету 91-3. Необходимо следить за его значением. Очень желательно, чтобы сальдо было всегда положительным. Но если расходы больше, то это может быть поводом задуматься о том, насколько правильно и адекватно осуществляется предпринимательская деятельность. Хотя его отрицательное значение не всегда говорит о наличии каких-то проблем или плохих тенденций. Возможно, это является частью стратегии на рынке.

Доходы от реализации основных средств, а также прочих активов организации

Необходимость в этом может возникнуть по целому ряду причин. Например, объект вышел из строя и его дешевле продать, нежели восстанавливать. Организация может перепрофилировать производство, и в таком случае оборудование будет не нужно. Просто нужны деньги. Причин – масса. В результате проведенных манипуляций не только уменьшается налог на имущество, но также предприятия избавляется от ненужного основного средства.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99, полученные деньги относятся к операционным доходам. Пункт 30 ПБУ 6/01 предусматривает использование суммы, согласованной в договоре. Отдельно стоит упомянуть про сопутствующие расходы. Согласно пункту 31 ПБУ 6/01, они должны списываться в том отчетном периоде, к которому относятся. При этом не забывайте о проводке между кредитом 01 и дебетом 91-2.

Доходы, полученные от предоставления денежных средств в пользование

Это направление предусматривает осуществление деятельности на договорной основе. В качестве отправной точки служит пункт 1 статьи 807. При заключении договора обязательно необходимо указывать срок и проценты. Ведь если эти моменты не оговорены, то в законодательстве есть заготовки на этот случай. И придется действовать тогда в общем порядке. Прочие финансовые доходы, полученные по этому пункту, проводятся по дебету 58, а кредит 50 или 51 (в зависимости от сложившейся ситуации).

Заключение

Вот и рассмотрено, что собой представляют прочие доходы предприятия. Следует отметить, что данная тема является чрезвычайно обширной. И глупо надеяться, что она сможет поместиться в рамках одной статьи. Более того, даже книги для описания всех возможных ситуаций и их решений не хватит. Ведь это такое дело, что на его изучение уходят годы.

Читайте также:  Как проверить платные подписки на билайне
Ссылка на основную публикацию